Был кредитор, а стал собственник

Был кредитор, а стал собственник

Был кредитор, а стал собственник

«Главная книга», 2011, N 2

(Как кредитору и должнику учесть конвертацию долга в долю в компании-должнике и как это скажется на налогах)

Если компания-должник не в состоянии вернуть долг, то ее активы могут перейти к кредитору, например, в процессе банкротства. Но в последнее время кредитору часто достается сама компания или ее часть по договоренности с ее владельцем. То есть долг «превращается» в долю в капитале должника. Дело в том, что с 2010 г. отменен запрет на оплату увеличения уставного капитала зачетом денежных требований . А это очень упростило вхождение кредиторов в капитал должников.

Итак, что делать бухгалтеру должника, если его поставили перед фактом — теперь у компании будет новый совладелец? И каковы действия бухгалтера кредитора?

Часть 2 ст. 90, ч. 2 ст. 99 ГК РФ; п. 2 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»; п. 1 ст. 16, п. 4 ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Что принесут бухгалтеру и чего от него потребуют

Для начала определимся, что происхождение долга — поставка, заем, аванс или нечто иное — в нашем случае совершенно неважно. А теперь опишем сам процесс конвертации долга в долю кредитора в ООО.

Этап 1. «Пересчет» долга в долю

Должник и кредитор садятся за стол переговоров и договариваются по следующим вопросам:

— каков размер долга. Бухгалтеров обеих компаний в этом случае могут привлекать в качестве поставщиков информации. Например, их могут обязать провести сверку расчетов и представить акт;

— на какую долю в капитале может рассчитывать кредитор. В первую очередь нужно определить реальную стоимость задолжавшей компании. Ее рассчитывают профессиональные оценщики, а отправной точкой для расчета обычно служит показатель стоимости чистых активов компании. Этот показатель наверняка попросят рассчитать бухгалтера должника (методику расчета см. в журнале «Главная книга», 2010, N 12, с. 6). У него же попросят и массу других документов (информацию о долгах компании, ее активах). А затем на их основе оценщики, используя разные методики, рассчитают реальную стоимость компании и возможную долю кредитора и ее стоимость. И вас нисколько не должен удивлять тот факт, что кредитор получит долю (от 0 до 100%) номинальной стоимостью, допустим, 10 тыс. руб. в обмен на погашение долга в несколько миллионов рублей. Ведь долг перед кредитором выражен в реальных рублях, а уставный капитал должника — в «виртуальных». Часто это могут быть пресловутые 10 тыс. руб., при том что компания имеет еще внушительные добавочный капитал, нераспределенную прибыль или недооцененные активы;

— как кредитор получит долю в компании — путем выкупа части доли у нынешнего собственника или путем увеличения уставного капитала. Второй вариант проще и безопаснее для самой компании. А кроме того, не придется подключать нотариуса. Напомним, что при продаже доли без его услуг не обойтись .

При конвертации долга в долю никаких налогов ни должник, ни кредитор платить не будут. Они возможны в будущем — при дальнейших операциях с долей.

Этап 2. Принятие решения о конвертации долга

Итогом договоренностей является :

  • заявление кредитора о желании войти в капитал ООО с указанием размера и состава дополнительного вклада (сумма долга), порядка и сроков его внесения (зачет требований), размера и стоимости доли, которую кредитор хотел бы получить;
  • решение общего собрания участников ООО по вопросам:
  • увеличения уставного капитала;
  • внесения изменений в устав ООО в связи с увеличением капитала;
  • принятия нового участника и нового распределения долей в ООО.

Такое решение должно быть принято всеми участниками ООО единогласно. А в самом решении должно быть указано, что стоимость доли оплачивается путем зачета определенных требований кредитора к обществу.

Теперь бухгалтеры обеих компаний могут отразить в учете зачет первоначальной задолженности в счет внесения вклада в уставный капитал компании-должника.

Этап 3. Регистрация нового устава и состава участников

Затем представители должника подают в регистрирующий орган (инспекцию ФНС России) пакет документов, в который входят :

  • решение общего собрания участников ООО;
  • изменения в устав ООО об увеличении капитала;
  • заявление о государственной регистрации изменений в устав (форма N Р13001 );
  • платежка об уплате госпошлины за регистрацию изменений в устав (800 руб. );
  • заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ в части состава участников ООО и размеров и стоимости их долей (форма N Р14001 ). Напомним, что сведения об участниках ООО в уставе теперь не прописываются и их необходимо вносить в ЕГРЮЛ на основании отдельного заявления . Отдельную госпошлину при подаче этого заявления платить не нужно .

На данном этапе от бухгалтера кредитора ничего не требуется, а бухгалтеру должника придется оплатить и учесть в расходах госпошлину за регистрацию изменений в ЕГРЮЛ.

Итогом регистрационных процедур станет получение двух свидетельств о внесении изменений в ЕГРЮЛ — о регистрации поправок в устав и о внесении сведений об участниках ООО (форма N Р50003 ).

Рекомендуем также сразу (еще при подаче заявлений) запросить у налоговиков выписки из ЕГРЮЛ в виде, во-первых, заверенной копии обновленного устава ООО и, во-вторых, — обновленных сведений о составе и размерах долей участников. Такие выписки могут выдаваться бесплатно (если ранее вы их не запрашивали) или за небольшую плату — 200 руб. за документ (400 руб. — при срочном запросе) .

Пункт 11 ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ.
Пункт 2 ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ.
Статьи 17, 18 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
Приложение N 3 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 N 439.
Подпункты 1, 3 пункта 1 ст. 333.33 НК РФ.
Приложение N 4 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 N 439.
Пункт 2.1 ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ; пп. «д» п. 1, п. 5 ст. 5, ст. ст. 17, 18 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ; Письмо ФНС России от 08.07.2009 N МН-22-6/548@.
Пункт 2 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ.
Приложение N 12 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 N 439.
Пункты 20, 23 Правил ведения ЕГРЮЛ, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 438.

Налоги у кредитора на общем режиме

Начнем с того, что кредитор не корректирует налоги по первоначальным операциям, из-за которых возник долг, например по поставке должнику товаров, ОС или выдаче ему займа. Если он, например, поставил должнику товар, то уже заплатил НДС и налог на прибыль, и последующий зачет долга в счет оплаты доли на эти налоговые обязательства не влияет.

А налоговую стоимость полученной доли кредитор должен учесть в размере погашенного долга . Кстати, такой же будет бухгалтерская стоимость доли на счете 58 «Финансовые вложения». Тот факт, что она может быть намного больше номинальной стоимости доли, значения не имеет . Поясним на примере: если вам должны 10 млн руб., а взамен вы получили долю номинальной стоимостью 10 тыс. руб., то в этот момент никакого убытка вы в налоговом учете не отражаете, а налоговую стоимость доли учтете в размере 10 млн руб. Если в будущем доля будет продана, то может появиться налоговая прибыль или убыток. Но сейчас налоговая стоимость доли ни на что не влияет.

Подпункт 2 п. 1 ст. 277 НК РФ.
Письмо Минфина России от 15.09.2009 N 03-03-06/1/582.

Налоги у должника на общем режиме

У должника налоговая стоимость полученного ранее от кредитора имущества (например, товаров, ОС, сырья) также не меняется . Тем более что оно могло быть уже использовано или перепродано. На сумму вычета НДС по первичной операции зачет долга также не влияет.

Ни дохода, ни расхода от увеличения уставного капитала и приема в ООО нового участника не возникает. Даже если, как в нашем примере, в оплату доли номинальной стоимостью 10 тыс. руб. погашена задолженность 10 млн руб.

В части НДС в обычных операциях никаких действий ни должнику, ни кредитору предпринимать не надо.

Однако если долг возник в результате выплаты аванса под будущую поставку, то после его конвертации в долю в капитале должника:

— кредитор должен восстановить принятый ранее к вычету НДС с аванса (если он его принимал к вычету) ;

— должник ранее уплаченный НДС с аванса может принять к вычету . Ведь данная ситуация аналогична изменению условий договора поставки, раз долг по авансу зачтен в счет оплаты доли в капитале должника.

Подпункт 1 п. 1 ст. 277 НК РФ.
Пункт 3 ст. 170 НК РФ.
Пункт 5 ст. 171 НК РФ.

Читать еще:  Что входит в содержание мкд жэу

Нюанс для спецрежимников

Упрощенцы и ЕСХНщики, как известно, признают свои доходы и расходы кассовым методом. Повлияет ли зачет долга в счет оплаты доли на налоговые обязательства кредитора или должника, если они применяют один из этих спецрежимов?

Спецрежимник-кредитор

Если долг возник по договору поставки (выполнению работ, оказанию услуг), то кредитор после зачета долга должен отразить в своем учете доход от продажи поставленных должнику товаров (работ или услуг). Вопрос — в какой сумме? Разумеется, доход признается в размере первоначального обязательства, погашенного путем зачета .

Пункт 5 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Спецрежимник-должник

А вот у должника, если он применяет упрощенку или платит ЕСХН, имеется свой «нюанс». Есть вероятность спора по поводу «фактической оплаты» поставленного кредитором имущества, стоимость которого была в итоге зачтена в счет оплаты доли в капитале должника. Ведь затраты на приобретение имущества — сырья, товаров, основных средств — на этих спецрежимах учитываются в размере фактических затрат на его приобретение . И налоговики могут заявить, что таких затрат ООО не понесло — не передало кредитору ни денег, ни иного имущества. Такой довод они используют в спорах о затратах на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал упрощенцев .

В подобных спорах им можно и нужно возражать: затраты имели место и переданное имущество оплачено, пусть и путем зачета, а не денежными средствами. Ведь зачет — это допустимый способ прекращения обязательства . А кредитор в итоге получил имущественное право — долю в ООО. И считать переданное должнику имущество безвозмездно полученным нельзя. Суды в аналогичных спорах налоговиков не поддерживали .

Статьи 346.5, 346.16, 346.17 НК РФ.
Письма Минфина России от 03.02.2010 N 03-11-06/2/14, от 29.01.2010 N 03-11-06/2/09.
Статья 410 ГК РФ.
Постановления Президиума ВАС РФ от 08.08.2000 N 1248/00, от 18.01.2000 N 4653/99.

Бухгалтерский учет — чуть сложнее, чем с налогами

Ну а теперь посмотрим, как все эти операции отразятся в бухгалтерском учете.

Что касается учета у кредитора, то у него вхождение в капитал должника отразится двумя проводками. Дебиторская задолженность просто «переедет» в состав финансовых вложений в виде доли в капитале должника, причем без изменения суммы .

Учет у должника будет ненамного сложнее при условии, что кредитор один и погашается весь долг, а не его часть.

Пример. Бухгалтерский учет операций по зачету долга в счет оплаты доли кредитора в уставном капитале ООО

Условие

ООО закупило у поставщика строительную технику на сумму 10 млн руб., в том числе стоимость — 8 474 576,27 руб., НДС (18%) — 1 525 423,73 руб. В установленный договором срок ООО расплатиться с поставщиком не смогло.

Единственный участник ООО — другая организация. В ходе переговоров участник ООО согласился «обменять» долг ООО на 1/2 его уставного капитала. Уставный капитал ООО составляет 10 тыс. руб. Его решено увеличить на 10 тыс. руб. В итоге увеличенный уставный капитал ООО составит 20 тыс. руб. В счет оплаты вклада засчитывается долг за поставленную технику.

У меня забрали ипотечную квартиру, кредитор стал собственником после торгов,

из-за чего стоимость жилья снижена на 20%,реальная цена в 2 раза выше. Но кредитор якобы продал квартиру своему работнику по заниженной цене, а тот уже перепродал ее в 2 раза дороже. С меня теперь требуют выплатить эти 20%.Законно ли это?

Ответы юристов

К сожалению — да! нужно было обжаловать и результат оценки, и результат торгов.

Стать собственником участка — Ольга, Петрозаводск.

Уважаемые юристы! Приобрела земельный участок в СНТ. Сдали документы на регистрацию. Регистратор приостановил сделку на три месяца, т.к. оказывается на участок наложено два ареста (по каким-то прошлым судебным делам продавца). Теперь продавец занимается снятием этих арестов. А мне уже не хочется покупать этот участок. Выявилась куча косяков, но это мне надо было лучше его осматривать перед покупкой. Можно ли расторгнуть договор купли-продажи из-за того, что сделка приостановлена из-за арестов? И я уже два месяца не могу стать собственником участка.

И еще, если по этому основанию нельзя расторгнуть договор, то может быть его можно расторгнуть в связи со следующим: на участке имеется старый дачный дом. У продавца на него не было документов, он не зарегистрирован. Поэтому в договоре указывали только земельный участок. Так вот, можно ли сказать, что я покупала земельный участок без осмотра и продавец утверждал, что там нет строений. А теперь, типа выяснилось, что там дом и у меня теперь возникают огромные дополнительные расходы на его снос. Может быть на этом основании можно расторгнуть договор? Спасибо за ответы!

Ответы юристов

В данной ситуации вы имеете право отказаться от исполнения данного договора только по тому основанию, что на земельный участок наложен арест, Не говоря уже о том, что имеются какие-то незарегистрированные строения.

В связи с наложенными обременениями на земельный участок вы вправе направить продавцу заявление о расторжении договора купли-продажи и возврат внесенных средств по договору. Всего доброго и спасибо за обращение на сайт.

В данном случае вам необходим по данному обстоятельству направить заявление о расторжении договора купли-продажи.

Был кредитор, а стал собственник

Как кредитору и должнику учесть конвертацию долга в долю в компании-должнике и как это скажется на налогах

Если компания-должник не в состоянии вернуть долг, то ее активы могут перейти к кредитору, например, в процессе банкротства. Но в последнее время кредитору часто достается сама компания или ее часть по договоренности с ее владельцем. То есть долг «превращается» в долю в капитале должника. Дело в том, что с 2010 г. отменен запрет на оплату увеличения уставного капитала зачетом денежных требовани й ч. 2 ст. 90, ч. 2 ст. 99 ГК РФ; п. 2 ст. 34 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»; п. 1 ст. 16, п. 4 ст. 19 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» . А это очень упростило вхождение кредиторов в капитал должников.

Итак, что делать бухгалтеру должника, если его поставили перед фактом — теперь у компании будет новый совладелец? И каковы действия бухгалтера кредитора?

Что принесут бухгалтеру и чего от него потребуют

Для начала определимся, что происхождение долга — поставка, заем, аванс или нечто иное — в нашем случае совершенно неважно. А теперь опишем сам процесс конвертации долга в долю кредитора в ООО.

ЭТАП 1. «Пересчет» долга в долю

Предупреди руководителя

При конвертации долга в долю никаких налогов ни должник, ни кредитор платить не будут. Они возможны в будущем — при дальнейших операциях с долей.

Должник и кредитор садятся за стол переговоров и договариваются по следующим вопросам:

  • каков размер долга. Бухгалтеров обеих компаний в этом случае могут привлекать в качестве поставщиков информации. Например, их могут обязать провести сверку расчетов и представить акт;
  • на какую долю в капитале может рассчитывать кредитор. В первую очередь нужно определить реальную стоимость задолжавшей компании. Ее рассчитывают профессиональные оценщики, а отправной точкой для расчета обычно служит показатель стоимости чистых активов компании. Этот показатель наверняка попросят рассчитать бухгалтера должника (методику расчета см. в , 2010, № 12, с. 6). У него же попросят и массу других документов (информацию одолгах компании, ее активах). А затем на их основе оценщики, используя разные методики, рассчитают реальную стоимость компании и возможную долю кредитора и ее стоимость. И вас нисколько не должен удивлять тот факт, что кредитор получит долю (от 0 до 100%) номинальной стоимостью, допустим, 10 тыс. руб. в обмен на погашение долга в несколько миллионов рублей. Ведь долг перед кредитором выражен в реальных рублях, а уставный капитал должника — в «виртуальных». Часто это могут быть пресловутые 10 тыс. руб., при том что компания имеет еще внушительные добавочный капитал, нераспределенную прибыль или недооцененные активы;
  • как кредитор получит долю в компании — путем выкупа части доли у нынешнего собственника или путем увеличения уставного капитала. Второй вариант проще и безопаснее для самой компании. А кроме того, не придется подключать нотариуса. Напомним, что при продаже доли без его услуг не обойтис ь п. 11 ст. 21 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ .

ЭТАП 2. Принятие решения о конвертации долга

  • заявление кредитора о желании войти в капитал ООО с указанием размера и состава дополнительного вклада (сумма долга), порядка и сроков его внесения (зачет требований), размера и стоимости доли, которую кредитор хотел бы получить;
  • решение общего собрания участников ООО по вопросам:
Читать еще:  Исковое заявление об изменении кадастровой стоимости образец

— увеличения уставного капитала;

— внесения изменений в устав ООО в связи с увеличением капитала;

— принятия нового участника и нового распределения долей в ООО.

Такое решение должно быть принято всеми участниками ООО единогласно. А в самом решении должно быть указано, что стоимость доли оплачивается путем зачета определенных требований кредитора к обществу.

Теперь бухгалтеры обеих компаний могут отразить в учете зачет первоначальной задолженности в счет внесения вклада в уставный капитал компании-должника.

ЭТАП 3. Регистрация нового устава и состава участников

Мнение читателя

“ Наш главный кредитор устал ждать денег и согласился получить половину компании. Все оформили как надо, принесли документы в налоговую, но там сделали круглые глаза и регистрировать отказались. И только после штудирования законов и звонка в УФНС приняли документы. При этом попросили отдельную бумажку показать — «соглашение о зачете» ” .

Анна,
юрист, Московская обл.

  • решение общего собрания участников ООО;
  • изменения в устав ООО об увеличении капитала;
  • заявление о государственной регистрации изменений в устав (форма № Р13001 приложение № 3 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 );
  • платежка об уплате госпошлины за регистрацию изменений в устав (800 руб . подп. 1, 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ );
  • заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ в части состава участников ООО и размеров и стоимости их долей (форма № Р14001 приложение № 4 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 ). Напомним, что сведения об участниках ООО в уставе теперь не прописываются и их необходимо вносить в ЕГРЮЛ на основании отдельного заявлени я п. 2.1 ст. 19 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ; подп. «д» п. 1, п. 5 ст. 5, статьи 17, 18 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ; Письмо ФНС России от 08.07.2009 № МН-22-6/548@ . Отдельную госпошлину при подаче этого заявления платить не нужн о п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ .

На данном этапе от бухгалтера кредитора ничего не требуется, а бухгалтеру должника придется оплатить и учесть в расходах госпошлину за регистрацию изменений в ЕГРЮЛ.

Итогом регистрационных процедур станет получение двух свидетельств о внесении изменений в ЕГРЮЛ — о регистрации поправокв устав и о внесении сведений об участниках ООО (формы № Р50003 приложение № 12 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 ).

Рекомендуем также сразу (еще при подаче заявлений) запросить у налоговиков выписки из ЕГРЮЛ в виде, во-первых, заверенной копии обновленного устава ООО и во-вторых — обновленных сведений о составе и размерах долей участников. Такие выписки могут выдаваться бесплатно (если ранее вы их незапрашивали) или за небольшую плату — 200 руб. за документ (400 руб. — при срочном запросе ) пп. 20, 23 Правил ведения ЕГРЮЛ. утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 438 .

Налоги у кредитора на общем режиме

В развитых странах «превращение» долга в долю или акции — стандартная процедура. А вот в России ранее кредиторам и должникам для этого приходилось «фокусничать» — переводить активы в новую компанию, гонять деньги, векселя и т. д.

Начнем с того, что кредитор не корректирует налоги по первоначальным операциям, из-за которых возник долг, например по поставке должнику товаров, ОС или выдаче ему займа. Если он, например, поставил должнику товар, то уже заплатил НДС и налог на прибыль и последующий зачет долга в счет оплаты доли на эти налоговые обязательства не влияет.

А налоговую стоимость полученной доли кредитор должен учесть в размере погашенного долг а подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ . Кстати, такой же будет бухгалтерская стоимость доли на счете 58 «Финансовые вложения». Тот факт, что она может быть намного больше номинальной стоимости доли, значения не имее т Письмо Минфина России от 15.09.2009 № 03-03-06/1/582 . Поясним на примере: если вам должны 10 млн руб., а взамен вы получили долю номинальной стоимостью 10 тыс. руб., то в этот момент никакого убытка вы в налоговом учете не отражаете, а налоговую стоимость доли учтете в размере 10 млн руб. Если в будущем доля будет продана, то может появиться налоговая прибыль или убыток. Но сейчас налоговая стоимость доли ни на что не влияет.

Налоги у должника на общем режиме

У должника налоговая стоимость полученного ранее от кредитора имущества (например, товаров, ОС, сырья) также не меняетс я подп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ . Тем более что они могли быть уже использованы или перепроданы. На сумму вычета НДС по первичной операции зачет долга также не влияет.

Ни дохода, ни расхода от увеличения уставного капитала и приема в ООО нового участника не возникает. Даже если, как в нашем примере, в оплату доли номинальной стоимостью 10 тыс. руб. погашена задолженность 10 млн руб.

В части НДС в обычных операциях никаких действий ни должнику, ни кредитору предпринимать не надо.

Однако если долг возник в результате выплаты аванса под будущую поставку, то после его конвертации в долю в капитале должника:

  • кредитор должен восстановить принятый ранее к вычету НДС с аванса (если он его принимал к вычету ) п. 3 ст. 170 НК РФ ;
  • должник ранее уплаченный НДС с аванса может принять к вычет у п. 5 ст. 171 НК РФ . Ведь данная ситуация аналогична изменению условий договора поставки, раз долг по авансу зачтен в счет оплаты доли в капитале должника.

Нюанс для спецрежимников

Упрощенцы и ЕСХНщики, как известно, признают свои доходы и расходы кассовым методом. Повлияет ли зачет долга в счет оплаты доли на налоговые обязательства кредитора или должника, если они применяют один из этих спецрежимов?

Спецрежимник-кредитор

Если долг возник по договору поставки (выполнению работ, оказанию услуг), то кредитор после зачета долга должен отразить в своем учете доход от продажи поставленных должнику товаров (работ или услуг). Вопрос — в какой сумме? Разумеется, доход признается в размере первоначального обязательства, погашенного путем зачет а п. 5 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.17 НК РФ .

Спецрежимник-должник

А вот у должника, если он применяет упрощенку или платит ЕСХН, имеется свой «нюанс». Есть вероятность спора по поводу «фактической оплаты» поставленного кредитором имущества, стоимость которого была в итоге зачтенав счет оплаты доли в капитале должника. Ведь затраты на приобретение имущества — сырья, товаров, основных средств — на этих спецрежимах учитываются в размере фактических затрат на его приобретени е статьи 346.5, 346.16, 346.17 НК РФ . И налоговики могут заявить, что таких затрат ООО не понесло — не передало кредитору ни денег, ни иного имущества. Такой довод они используют в спорах о затратах на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал упрощенце в Письма Минфина России от 03.02.2010 № 03-11-06/2/14, от 29.01.2010 № 03-11-06/2/09 .

В подобных спорах им можно и нужно возражать: затраты имели место и переданное имущество оплачено, пусть и путем зачета, а не денежными средствами. Ведь зачет — это допустимый способ прекращения обязательств а ст. 410 ГК РФ . А кредитор в итоге получил имущественное право — долю в ООО. И считать переданное должнику имущество безвозмездно полученным нельзя. Суды в аналогичных спорах налоговиков не поддерживал и Постановления Президиума ВАС РФ от 08.08.2000 № 1248/00, от 18.01.2000 № 4653/99 .

Бухгалтерский учет — чуть сложнее, чем с налогами

Ну а теперь посмотрим, как все эти операции отразятся в бухгалтерском учете.

Что касается учета у кредитора, то у него вхождение в капитал должника отразится двумя проводками. Дебиторская задолженность просто «переедет» в состав финансовых вложений в виде доли в капитале должника, причем без изменения сумм ы пп. 2, 3, 8, 9 ПБУ 19/02; Инструкция по применению Плана счетов. утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н .

Учет у должника будет ненамного сложнее, при условии, что кредитор один и погашается весь долг, а не его часть.

Пример. Бухгалтерский учет операций по зачету долга в счет оплаты доли кредитора в уставном капитале ООО

/ условие / ООО закупило у поставщика строительную технику на сумму 10 млн руб., в том числе стоимость — 8 474 576,27 руб., НДС (18%) — 1 525 423,73 руб. В установленный договором срок ООО расплатиться с поставщиком не смогло.

Читать еще:  Куда пожаловаться на салон продаж мегафон

Единственный участник ООО — другая организация. В ходе переговоров участник ООО согласился «обменять» долг ООО на 1/2 его уставного капитала. Уставный капитал ООО составляет 10 тыс. руб. Его решено увеличить на 10 тыс. руб. В итоге увеличенный уставный капитал ООО составит 20 тыс. руб. В счет оплаты вклада зачитывается долг за поставленную технику.

/ решение / В бухучете будут сделаны следующие записи.

Возможно ли совпадение должника и кредитора в одном лице?

При оформлении финансовой сделки согласно законодательству участниками являются кредитор и заемщик. Это совершенно разные представители. Ними могут быть обычные граждане либо юридические лица. При банкротстве заемщика совпадение должника и кредитора в одном лице практически невозможно. Но существуют ситуации, когда обе стороны являются одним и тем же человеком. Рассмотрим подробнее, когда происходит такое совпадение.

Когда лица должника и кредитора совпадают?

Совпадение должника и кредитора в одном лице называют конфузией. Она наступает, когда обязанности от должника переходят к кредитору на основе универсального правопреемства. Конфузия возможна, если к должнику перешли права, корреспондирующие долговым обязательствам. К таким ситуациям относят:

  • наследственные отношения;
  • реорганизация фирмы посредством присоединения либо слияния;
  • осуществление сделок с ценными бумагами.

Совпадение возникает, если должник получил право от кредитора по уступке . Оно допускается, если должник получил все права на залоговое имущество либо имущество является предметом других обязательств. К подобным ситуациям также относят:

  • приобретение арендатором имущества по окончанию срока аренды;
  • замену прав аренды земли на долевую собственность с целью застройки.

Совпадение невозможно

Конфузия не допускается для ситуаций по алиментным обязательствам и по компенсации ущерба здоровью и жизни. К ней не принадлежат ситуации, когда совпадают обязательства, принадлежащие к одному рангу. Примером таких случаев является передача обязанностей кредитора другому кредитору либо должника должнику.

Что происходит вследствие конфузии?

Совпадение должника и кредитора в одном лице прекращает обязательство между сторонами. Выполнение условий юридически невозможно из-за фактического отсутствия второй стороны по данному обязательству. Исключениям являются ситуации, когда из сущности обязательства вытекает иное.

При совпадении не допускается новация – внесение изменений в действующее обязательство. Вследствие конфузии старое обязательство теряет свою силу, поэтому и новация так же становится недействительной. Когда кредитор и должник совпадают в одном лице, человек освобождается обязанностей при условии, что права третьих лиц не нарушены.

Конфузия на практике

К частному случаю совпадения должника и кредитора в одном лице относят наступление страхового риска во время ДТП, в которое попали два автомобиля одного предприятия. И виновная сторона, и пострадавший, работают в данной компании. Долговая обязанность в этом случае прекращается. Чтобы возместить убытки, владелец транспортных средств имеет право взыскать с участников ДТП только возмещение убытков. Выплаты по ОСАГО и КАСКО не осуществляются из-за отсутствия объекта страхования вследствие конфузии.

Чаще всего, ссылаясь на положения в законодательстве о совпадении, отказывают также в выплате страховки супругам, если в возникновении страхового случая виноват один из них. В обеих ситуациях суды становятся на сторону страховой компании, утверждая, что законодательство на данные случаи не распространяется.

Следует помнить, что при совпадении должника и кредитора в одном лице часто возникают перед ответчиком налоговые обязательства. Незнание законодательства и обязанностей не освобождает от выполнения налоговых последствий. Из-за несовершенства законодательства сложности возникают при слиянии двух компаний, одна из которых должник, вторая – ее кредитор. Чтобы избежать неожиданных сюрпризов вследствие конфузии, рекомендуется проконсультироваться с юристом о возможных последствиях такого совпадения.

Квартира за долги

Наша история началась в Краснодаре. Там некая гражданка взяла у знакомого взаймы под проценты 3 миллиона рублей. Заем подтверждало приложенное к расписке свидетельство о праве этой гражданки на наследство по закону. Наследством должна была стать квартира.

Но в жизни заемщицы что-то пошло не так, и долг она в оговоренный срок не вернула. Постоянные напоминания о долге также ничего не дали. Тогда ее кредитор отправился в суд. Он просил суд в исковом заявлении взыскать с гражданки сумму долга и проценты. Такое решение — удовлетворить иск, судом было принято. Когда оно вступило в законную силу, было возбуждено исполнительное производство. Но вот имущества, на которое может быть обращено взыскание, обнаружить так и не удалось.

Поэтому исполнительное производство было окончено, а исполнительный лист возвращен взыскателю. Все труды оказались напрасны — положительно решение суда ничего не изменило.

Тогда обиженный кредитор снова пошел в суд. На этот раз с иском «об обращении взыскания на наследство» своей должницы. Ведь она же прилагала недвижимость как обеспечение возврата долга — свидетельство на наследство квартиры. Нет денег — пусть отдает квартирой.

Должница со своей стороны стала оспаривать заключение договора залога. По ее словам, из буквального содержания расписки о получении займа совсем не следует, что деньги она брала под залог «объекта недвижимого имущества». По мнению гражданки, там ведь не указан предмет ипотеки, его оценка, не проводилась и предусмотренная законом государственная регистрация залога.

Иск, расcтроенного таким поворотом дела кредитора, рассматривал Прикубанский районный суд Краснодара. И он кредитору в иске отказал. Суд в своем отказном решении исходил из того, что спорное жилье «является единственным пригодным для проживания», а значит, на него не может быть обращено взыскание.

Краснодарский краевой суд, куда пожаловался проигравший, отменил решение суда первой инстанции и пошел навстречу требованиям гражданина.

Судебная коллегия по гражданским делам Краснодарского краевого суда не просто постановила передать квартиру взыскателю и признать за ним право собственности на нее.

Апелляция еще и взыскала с гражданина в пользу должницы 1 140 974 рублей разницы между суммой взысканной задолженности и стоимостью квартиры, определенной на основании товароведческой экспертизы. При этом судебная коллегия исходила из того, что дама-должница в расписке сама подтвердила заем своим наследственным имуществом, то есть фактически указала это жилое помещение как залог.

На этот раз обжаловать решение суда кинулась проигравшая сторона. И пожаловалась в Верховный суд. Когда дело дошло до Судебной коллегии по гражданcким делам Верховного суда РФ, куда пожаловалась должница, то его Судебная коллегия по гражданским делам обратила внимание на следующее важное обстоятельство.

Оно звучит следующим образом. Сам залогодержатель в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обеспеченного залогом обязательства приобретает не предмет залога (в нашем случае это оказалась квартира), а право получить удовлетворение из стоимости предмета залога, который с этой целью реализуется.

Следовательно, подчеркнула Судебная коллегия по гражданским делам Верховного суда РФ, по закону обращение взыскания на жилье должно «осуществляться путем его продажи с публичных торгов с определением начальной продажной цены».

Но коллеги судей Верховного суда — судебная коллегия по гражданским делам Краснодарского краевого суда не учла этого важнейшего обстоятельства и вынесла решение о передаче квартиры в собственность гражданина-кредитора, минуя публичные торги.

А это по закону недопустимо. Конечно, в некоторых случаях удовлетворение требования кредитора по обеспеченному залогом обязательству может «осуществляться путем передачи предмета залога в собственность залогодержателя». Верховный суд напомнил, что об этом говорит пункт 1 статьи 334 Гражданского кодекса РФ. Но в нашем случае апелляция — Краснодарский краевой суд — не указала на это.

Еще один серьезный момент, который был подчеркнут Верховным судом РФ в этом деле.

Апелляция в своем решении также не привела закон, которым руководствовалась, когда передавала предмет залога, то есть квартиру должницы нашему кредитору.

Кроме того, по мнению Судебной коллегии Верховного суда РФ, апелляция должна была установить характер возникших между сторонами этого спора правоотношений и разобраться с характером взятых на себя сторонами обязательств. Проще говоря, посмотреть, что было предложено в залог получения кредита и могла ли наследственная квартира быть таким залогом. А если могла, то какие условия должны быть соблюдены.

Не менее важен и главный момент — что получает в таких случаях кредитор, настоящее жилье в виде готовой квартиры или только компенсацию от проданной на торгах жилплощади.

Разъяснение таких тонких моментов может оказаться полезно гражданам, которые дают деньги под залог или сами ищут нужные им суммы, предлагая в качестве того же залога разнообразные варианты недвижимости.

Поэтому Судебная коллегия по гражданским делам Верховного суда РФ отменила апелляционное определение и направила дело на новое рассмотрение.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector